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【实务】劳务派遣账案例说法

时间:2019-10-25 09:33      栏目:行业动态

昆明劳务派遣是指由劳务派遣机构与派遣劳工订立劳动合同,把劳动者派向其他用工单位,再由其用工单位向派遣机构支付一笔服务费用的一种用工形式。
(一)小型微利企业接受的劳务派遣用工人数应计入本企业从业人数
根据《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)第二条规定:
对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。
 
上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
 
从业人数,包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。
所称从业人数和资产总额指标,应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:
季度平均值=(季初值+季末值)÷2全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
 
(二)接受劳务派遣用工所发生的费用符合规定情形可计入工资薪金总额
根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第三条规定:企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应分两种情况按规定在税前扣除:
情形1.按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出;
情形2.直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
 
(三)符合规定情形支付的外聘研发人员劳务费用可享受研发费用加计扣除优惠
根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号)第一条规定:研发费用税前加计扣除人员人工费用是指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用。
 
接受劳务派遣的企业按照协议(合同)约定支付给劳务派遣企业,且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用,属于外聘研发人员的劳务费用。
因此,由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用可以作为人员人工费用进行加计扣除。
 
劳务派遣案例导入
案例一
 
一般纳税人实行一般计税
 
      甲劳务派遣公司属于一般纳税人,实行一般计税,2019年7月份收到客户535500元,其中属于代发的工资23.1万元、为其办理社会保险18.9万元及缴纳住房公积金10.5万元。
 
1、收到客户535500元
 
借:应收账款    535500
 
贷:主营业务收入 505188.68
应交税费-应交增值税-销项税额    30311.32
 
2、代发的工资23.1万元、为其办理社会保险18.9万元及缴纳住房公积金10.5万元
 
借:主营业务成本 525000
 
贷:银行存款    525000
 
注意:
 
    一般纳税人税率6%,开票时可开具增值税普通发票,也可开具增值税专用发票。 
 
 
 
一般计税方法的增值税计税:
 
    以取得的全部价款和价外费用为销售额,适用税率为6%,计算销项税。
 
当月应纳税额=当月销项税额—当月进项税额
 
当月销项税额=销售额*6%
 
当月进项税为通过认证系统认证通过的进项税额
 
当月销项税额小于当月进项税额不足抵扣时时,不足部分结转下期抵扣。
 
案例二
 
一般纳税人实行简易计税
 
      甲劳务派遣公司属于一般纳税人,实行简易计税,2019年7月份收到客户535500元,其中属于代发的工资23.1万元、为其办理社会保险18.9万元及缴纳住房公积金10.5万元。
 
1、收到客户535500元
 
借:应收账款    535500
贷:主营业务收入 510000
 
应交税费—简易计税    25500
 
2、代发的工资23.1万元、为其办理社会保险18.9万元及缴纳住房公积金10.5万元
 
借:主营业务成本 500000
 
应交税费—简易计税   25000
 
贷:银行存款             525000
 
注意:
 
当月应纳税额=(全部价款和价外费用—代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金)/(1+5%)*5%
 
开票时用开票系统“差额开票”开具发票,分别录入含税销售额和扣除额,开票系统自动计算税额。发票打出后在备注栏显示“差额纳税:***.**元”。
 
选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。管理费部分可开具增值税专用发票,受票方可认证抵扣。
 
案例三
 
小规模纳税人选择全额征税
 
      甲劳务派遣公司属于小规模纳税人,增值税未选择差额征税,也就是全额缴纳增值税,2019年7月份收到客户103000元,其中属于代发的工资薪金、代缴的社保、公积金等支出82400元。
 
1、收到客户103000元
 
借:应收账款    103000
 
贷:主营业务收入 100000
 
应交税费-应交增值税    3000
 
2、代发的工资薪金、代缴的社保、公积金等支出82400元
 
借:主营业务成本 82400
 
贷:银行存款  82400
 
注意:

以取得的全部价款和价外费用为销售额,适用征收率为3%,计算应纳税额。
 
当月应纳税额=当月销售额/(1+3%)*3%
 
开票时纳税人自行开具增值税普通发票票,也可到税务局代开增值税专用发票,受票方可据代开的增值税专用发票认证抵扣。
 
 案例四

小规模纳税人选择差额征税
 
甲劳务派遣公司属于小规模纳税人,增值税选择差额征税,2019年7月份收到客户210000元,其中属于代发的工资薪金、代缴的社保、公积金等支出105000元。
 
1、收到客户210000元
 
借:应收账款    210000
 
贷:主营业务收入 200000
 
应交税费-应交增值税    10000
 
2、代发的工资薪金、代缴的社保、公积金等支出105000元

借:主营业务成本 100000
 
应交税费-应交增值税   5000

贷:银行存款  105000
 
注意:
 
      当月应纳税额=(全部价款和价外费用—代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金)/(1+5%)*5%
 
      开票时用开票系统“差额开票”开具发票,分别录入含税销售额和扣除额,开票系统自动计算税额。发票打出后在备注栏显示“差额纳税:***.**元”。
 
      选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。管理费部分可到税务局代开增值税专用发票,受票方可认证抵扣。